Зміст:
Амортизація основних засобів: методи нарахування
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації на об’єкти ОЗ регламентується п. 22–30 П(С)БО 7.
Що таке амортизація та які ОЗ підлягають амортизації?
Амортизацією є систематичний розподіл амортизовуваної вартості необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Зверніть увагу: амортизації підлягають усі об’єкти ОЗ, за винятком земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій (п. 22 П(С)БО 7).
Як визначається об’єкт амортизації і коли він починає амортизуватися?
Об’єктом амортизації є амортизовувана первісна або переоцінена вартість об’єктів ОЗ, зменшена на ліквідаційну вартість. Нарахування амортизації починається з місяця, що настає за місяцем уведення об’єктів в експлуатацію, і здійснюється щомісяця протягом усього строку корисного використання об’єкта. Однак у випадку застосування виробничого методу амортизація починає нараховуватися з дати, що настає за датою, на яку об’єкт ОЗ став придатним для експлуатації.
У яких випадках нарахування амортизації може бути припинене?
Амортизація призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об’єктів ОЗ. У цих випадках нарахування амортизації припиняється з місяця, що настає за місяцем переведення об’єкта ОЗ на реконструкцію, консервацію, модернізацію.
У разі вибуття об’єкта ОЗ амортизація припиняє нараховуватися з місяця, що настає за місяцем виведення об’єкта ОЗ з експлуатації.
Зверніть увагу: якщо підприємство обрало виробничий метод, нарахування амортизації припиняється з дати, що настає за датою вибуття об’єкта ОЗ (у т. ч. і на реконструкцію, консервацію, модернізацію).
Як нараховується амортизація в податковому обліку?
Розрахунок податкової амортизації об’єктів ОЗ здійснюється відповідно до положень бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів. Тобто застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені П(С)БО, за винятком виробничого методу (пп. 138.3.1 ПК). Однак є й деякі особливості. Так, не підлягають амортизації (пп. 138.3.2 ПК):
- вартість гудвілу;
- витрати на придбання (самостійне виготовлення) і ремонт, реконструкцію, модернізацію, інші поліпшення невиробничих ОЗ. Нагадаємо, для цілей податкового обліку під невиробничими розуміються ОЗ, які не використовуються в господарській діяльності підприємства.
Мінімально допустимі строки амортизації встановлено пп. 138.3.3 ПК. При цьому слід урахувати, що якщо строки мінімального використання об’єктів ОЗ у бухгалтерському обліку:
- менші від мінімально допустимих строків, установлених пп. 138.3.3 ПК, використовуються строки, визначені в податковому обліку;
- більші або дорівнюють строкам, установленим пп. 138.3.3 ПК, тоді для розрахунку амортизації беруться строки, визначені в бухгалтерському обліку.
Щоб уникнути виникнення податкових різниць, рекомендуємо встановлювати однакові строки використання об’єктів ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку.
Методи нарахування амортизації ОЗ
П(С)БО 7 передбачено такі методи нарахування амортизації об’єктів ОЗ (п. 26):
- прямолінійний;
- зменшення залишкової вартості;
- прискореного зменшення залишкової вар-тості;
- кумулятивний;
- виробничий.
Підприємство самостійне обирає метод нарахування амортизації та фіксує його в наказі про облікову політику. При цьому для різних груп ОЗ можна використовувати різні методи амортизації.
Розглянемо на прикладі порядок нарахування амортизації.
Підприємство придбало обладнання (група 4 ОЗ) первісною вартістю 250 000 грн. Передбачуваний строк корисного використання – 5 років (дорівнює мінімально допустимому строку, установленому пп. 138.3.3 ПК). Ліквідаційна вартість об’єкта – 10 000 грн. (виходячи з можливої ціни реалізації).
Покажемо, як нарахувати амортизацію на об’єкт ОЗ за допомогою різних методів.
Прямолінійний метод
Згідно із цим методом річна сума амортизації (Аріч) визначається шляхом розподілу амортизовуваної вартості (АВ) на строк корисного використання (СКВ):
Аріч = АВ : СКВ.
Нагадаємо, згідно з п. 4 П(С)БО 7 амортизовуваною вартістю об’єкта ОЗ є первісна (ПВ) або переоцінена вартість активів за вирахуванням ліквідаційної вартості (ЛВ). Тобто амортизаційна вартість визначається за формулою
Використовуючи умови нашого прикладу, розрахуємо річну суму амортизації (Аріч):
(250 000 грн. – 10 000 грн.) : 5 років = 48 000 грн.
Наведемо в табл. 1 розрахунок амортизації за допомогою зазначеного методу.
Таблиця 1. Нарахування амортизації прямолінійним методом
Період (роки)
Первісна вартість об’єкта
Річна сума амортизації
Сума накопиченої амортизації
Залишкова вартість об’єкта ОЗ
(гр. 2 – гр. 4)
Сума щомісячної амортизації
(гр. 3 : 12)
Амортизація: що це і як її рахувати підприємцеві?
Як підприємцеві рахувати амортизацію і навіщо взагалі це робити. Простими словами про одну з важливих і плутаних складових фінпланування. Щоб організувати власний бізнес, ви купуєте устаткування, інструменти, автомобілі, нерухомість. Основні засоби багато років служать бізнесу, приносять йому доход. Що якщо ви захочете замінити устаткування на сучасніше, а старе вирішите продати? У такому разі треба визначити актуальну вартість верстатів — це допоможе зробити розрахунок амортизації.
Зміст матеріалу
Амортизація — поступове перенесення вартості активів на собівартість продукції. Вона вважається щомісячно: витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів рівномірно включаються у витрати на виробництво продукції (послуг).
На що можна і не можна нараховувати амортизацію
Амортизація вважається тільки на внеоборотные активи, тобто ті, які беруть участь в роботі компанії рік і більше. Це устаткування, приміщення, техніка, автомобілі, інструмент і так далі. Її не нараховують:
- на основні засоби, які з часом не міняються (земля; об’єкти природокористування — наприклад, водойми, ліс; об’єкти, які відносяться до музейних експонатів);
- на будівлі і приміщення, якщо їх не використовують для отримання прибутку;
- на продуктивну худобу;
- на нещодавно висаджені зелені насадження, якщо вони ще не експлуатуються;
- на елементи зовнішнього благоустрою, дорожнього господарства;
- основні засоби, які повинні знаходитися на підприємстві за законодавством про мобілізаційну підготовку, але не використовуються при виробництві, не здаються в оренду або законсервовані.
Амортизацію починають рахувати з першого числа місяця, що йде за тим, коли актив був введений в експлуатацію. Припиняють — з наступного місяця, після якого вартість об’єкту повністю списалася або він вибув з переліку майна, що амортизувалося. Амортизація вважається увесь термін корисного використання об’єкту.
Дані для розрахунку амортизації
Є 4 способи нарахування амортизації :
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості по сумі років корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно об’єму продукції;
- лінійний.
Останній — найпростіший і часто використовуваний спосіб. Ним користуються ИП і юридичні особи на УСН. Суть в тому, що впродовж усього терміну використання об’єкту у виробництві його первинна вартість списується рівними частинами.
Як визначити первинну вартість (ПС):
- Якщо об’єкт купили або виготовили самостійно, то ПС — фактичні витрати на придбання, виготовлення, установку, транспортування і так далі
- Якщо актив отримали безоплатно, то ПС — його ринкова вартість на даний момент.
- Якщо основні фонди поступають на підприємство в якості вкладу в статутний капітал, то ПС оцінюють засновники.
Іноді об’єкти переоцінюють, щоб фінансова звітність була точною і достовірною. Наприклад, ви купили рік тому верстат за 90 тисяч доларів і амортизували його вартість до 80 тисяч. Але завод-виготівник випустив нове покоління устаткування, і ваш верстат у виробника став коштувати 70 тисяч доларів. У такому разі можна переоцінити устаткування до актуальної вартості.
Ще одна складність при розрахунку амортизації — визначити термін корисного використання об’єкту. Можна встановлювати його самостійно, але краще звірятися з готовим класифікатором основних засобів, який затверджений Постановою Уряду №1 від 01.01.2002.
Як порахувати амортизацію
Ви придбали на підприємство службовий автомобіль первинною вартістю 1 000 000 грн.. Збираєтеся його використати 5 років — це термін його корисного використання (СПИ).
Вважаємо амортизацію лінійним методом
А = 1 000 000 грн. / 5 років = 200 000 грн.
Щомісячна амортизація = 200 000 грн. / 12 місяців = 16 666 грн.
Метод зменшуваного залишку
Він дозволяє списувати великі суми на амортизацію на початку періоду використання. Різниця з лінійним методом: починаючи з другого року експлуатації замість первинної вартості використовують залишкову вартість (ОС). Вона дорівнює різниці між ПС і нарахованою амортизацією.
А1 — амортизація за перший рік
А1 = 1 000 000 грн. =1 000 000 * 20% = 200 000 грн.
А2 — амортизація за другий рік
А2 = 800 000 грн. * 20% = 160 000 грн.
Зазвичай в цьому методі використовують підвищувальний коефіцієнт амортизації (не вище 3). Він залежить від облікової політики підприємства і умов використання основних засобів. Щоб розрахувати амортизацію, норму амортизації (НА) множать на коефіцієнт. Виходить:
А1 — амортизація за перший рік
А1 = 1 000 000 грн.*2 =1 000 000 * 40% = 400 000 грн.
А2 — амортизація за другий рік
А2*2 = 600 000 грн. * 40% = 240 000 грн.
Частина первинної вартості об’єкту залишається недоамортизированной після закінчення усього терміну корисного використання.
Метод підсумовування років корисного використання
Щоб порахувати, треба спочатку розрахувати коефіцієнт для кожного року використання (К). Він дорівнює відношенню між терміном корисного використання (ОСТспи), що залишився, і сумою чисел років СПИ (СУММспи).
СУММспи можна визначити двома способами:
1. Порахувати суму чисел років. Наприклад, за 5 років СУММспи = 1+2+3+4+5 = 15
2. Порахувати по формулі X/2, де X — термін корисного використання. Зручно використати, якщо СПИ більше 5 років. Наприклад, за 20 років СУММспи = 20/2 = 210
Тоді амортизація вважається так:
А1 — амортизація за перший рік
А1 = 1 000 000 грн. * 0,333 = 333 000 грн.
А2 — амортизація за другий рік
А2 = 1 000 000 грн. * 0,26 = 267 000 грн.
Метод розрахунку за об’ємом продукції
Він краще всього відбиває фактичне використання об’єкту, але розрахунок самий трудомісткий — спершу вам доведеться визначити планове навантаження (ПОНЕДІЛОК) на об’єкт і рахувати її фактичне значення за кожен рік (Н).
Наприклад, для службового автомобіля запланований пробіг 500 000 км за увесь термін експлуатації. У перший рік автомобіль проїхав 100 000 км.
А1 — амортизація за перший рік
А1 = 1 000 000 грн. = 200 000 грн.
Амортизацію нараховують тільки за ті місяці, поки об’єкт використовувався на підприємстві. Якщо техніка або приміщення були законсервовані, то на цей час амортизацію не нараховують.
Висновок
Амортизація допомагає правильно розрахувати собівартість продукції, визначити актуальну ціну продажу внеоборотных активів підприємства. Як її рахувати — вибирає сам бізнесмен. Лінійний метод має тільки одну перевагу: простоту розрахунків. Нелінійні методи дозволяють економити на податках і правильніше відбивати знос за кожен період.