Що таке ПДВ і для чого він потрібен?

Без мінімальних економічних знань сьогодні прожити не можна – це ясно кожному. Чи знаєте ви, наприклад, що таке ПДВ?

Ми кожен день зустрічаємо це поєднання букв на цінниках, де вказана вартість товару, і додадуть «з ПДВ» або «без ПДВ». Давайте розглянемо, що таке ПДВ і для чого він потрібен в сучасній державі.

Що значить слово ПДВ?

Абревіатура ПДВ розшифровується як Податок на Додану Вартість. Він існує в переважній більшості держав, але розмір податку в кожній країні встановлений свій.

Так в Україні його розмір для звичайних товарів становить 20%, але є група товарів, для яких розмір податку на додану вартість знижено до 10% – це ліки і медичні товари (в повному обсязі), дитячі товари (не всі) і деякі найбільш важливі продукти, які входять в так звану соціальну групу.

На товари, які виробляються на експорт, ПДВ не нараховується.

В інших країнах величина ПДВ коливається від 27% (Угорщина) до 5% (Японія). У законодавстві кожної держави є групи товарів, для яких податок нараховується на пільговій основі або не нараховуються зовсім. У деяких країнах, як, наприклад, в США, він взагалі відсутній.

У чому суть ПДВ?

Податок на додану вартість був «винайдений» майже сто років тому і спочатку служив заміною податку з продажів. Це один з найбільш складних податків, розрахунок яких щомісяця стає кошмаром для бухгалтерів підприємств.

Суть його полягає в тому, що з вартості будь-якого товару, який ви зробили, необхідно заплатити 20% (в Україні) державі. Але в той же час, купуючи сировину для виробництва цього товару, ви оплачуєте його вартість, в яку теж включений ПДВ. Розмір цього ПДВ включається в ваш податковий кредит і враховується при розрахунку ваших наступних платежів до бюджету.

Фактично ПДВ платиться з кишені споживача, оскільки будь-який виробник змушений завищувати ціну на свій товар як мінімум на ці 20%, які з його кишені щомісяця виймає держава. Але в той же час Україна не може відмовитися від цього податку, так як він є одним з основних джерел наповнення бюджету.

Для ПДВ немає різниці, хто ви – дитина, пенсіонер, банкір або підлогомийка – купуючи булку до сніданку, ви платите ПДВ. Купуючи «Мерседес» або кімнатні тапочки, ви платите ПДВ, включений в їх вартість. Це податок, ухилитися від сплати якого ви не зможете.

Що таке ПДВ простими словами?

Розглянемо, як платиться ПДВ, на простому прикладі.

• Ви – власник пекарні і купили мішок борошна за 1000 гривень (умовно). У цю тисячу включений ПДВ, рівний 200 гривням, який становить суму вашого податкового кредиту, оскільки борошно ви використовуєте не для особистого споживання, а як сировину для свого підприємства.
• Ви продали хліб, спечений з цього борошна, за 2000 гривень. Відповідно, ви повинні сплатити з нього ПДВ, рівний 400 гривням. Але у вас вже є податковий кредит 200 гривень, тому ви платите ПДВ 400- 200= 200 гривень.
• Якщо ви продавали свій хліб по 10 гривень за буханець, то кожен покупець, оплачуючи свій коровай, платив 8 гривень вам, і 2 гривні склав податок на додану вартість.

Що обкладається ПДВ?

Податок на додану вартість сплачується з наступних операцій:

• З продажу товарів (крім тих, які перераховані в пільговому списку) і виконання послуг, а також з реалізації майнових прав;
• З безоплатної передачі послуг, робіт або товарів;
• З виконання будівельно-монтажних робіт для власних потреб;
• З імпорту товарів (крім тих, на які поширюється пільга).

ПДВ сплачують усі так звані господарюючі суб’єкти, в тому числі іноземні компанії, які діють на території нашої країни. Будь-який товар, послуга або робота, за яку платить кінцевий споживач на території України, включає оплату ПДВ.

Що таке повернення ПДВ?

У деяких випадках сума податкового кредиту, або вирахування, виходить більшою, ніж величина ПДВ, яку необхідно сплатити підприємству. Так часто відбувається, коли продукція компанії продається за кордоном, а значить, ПДВ з неї сплачується в тій країні, де ці товари реалізуються.

Для таких випадків передбачена процедура повернення ПДВ: підприємство відправляє в податкову службу відповідну декларацію, після перевірки якої і підтвердження викладених відомостей держава повертає надлишки ПДВ, які були сплачені при купівлі сировини або оплаті послуг інших компаній.

ЗЕД-послуги та ПДВ: про що потрібно знати підприємцям

За час війни єдиним зростаючим напрямом української економіки стали ЗЕД-послуги, здебільшого за рахунок збільшення на 27% експорту ІТ-продуктів. В умовах, коли промисловість та товарний експорт майже паралізовані, питання оподаткування транскордонних послуг набуває неабиякої ваги як для держави в цілому, так і для окремих підприємців.

Особливості оподаткування ПДВ послуг в зовнішньоекономічні діяльності завжди викликали ускладнення в правозастосовній практиці, породжуючи низку суперечливих податкових консультацій та аналітичних матеріалів. Не є винятком стан речей в даній сфері і сьогодні через нормотворчу турбулентність останніх місяців.

Документальне оформлення операцій експорту/імпорту послуг

За загальним правилом фіксування зовнішньоекономічної операції здійснюється шляхом оформлення ЗЕД-контракту Договір можна укладати не тільки у простій письмовій, але й в електронній формі, а для послуг (крім транспортних) – шляхом прийняття публічной оферти або виставляння рахунку (інвойсу).

Банки для здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків мають право, у разі переказу резидентом коштів на користь нерезидента, вимагати від резидента, зокрема, оригінали чи копії договору з нерезидентом (п. 14 р. IV Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, далі – Інструкція № 7).

У платіжному дорученні банку повинно бути посилання на договір, контракт, угоду, інший документ, що застосовується в міжнародній практиці та може вважатися договором (п. 15 р. IV Інструкції № 7).

Вкрай важливо пам’ятати, що при документальному оформленні операцій, що оподатковуються ПДВ, у ЗЕД-контракті та в інших первинних документах важливо виділяти суму ПДВ. Якщо цього не зробити, контролюючі органи можуть обчислити ПДВ додатково на вказану у документах вартість.

Акт наданих послуг повинен відповідати вимогам оформлення первинних документів та оформлюватись у валюті операції, зазвичай двома мовами.

Останніми роками позиція регулятора щодо документального оформлення ЗЕД-послуг була значно лібералізована. Зокрема, оформлений належним чином рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції з постачання товарів, робіт (послуг) без складання акту приймання-передачі у разі його оплати, що підтверджується відповідними документами. При цьому, рахунок-фактура може бути складений у паперовій або в електронній формі та повинен мати реквізити, які дають можливість ідентифікувати господарську операцію та її учасників, (Лист Мінфіну від 16.02.17 р. No 31-11410-06-5/4339).

Однак використання лише інвойсу в якості документу, що фіксує суттєві умови операції, несе ризики щодо проблеми доказування у випадку можливих спорів та є прийнятним у незначних правочинах.

Бажаєте першими дізнаватися про зміни в компаніях, з якими співпрацюєте? Скористайтеся можливостями розширеного моніторингу на ІТ-платформі LIGA360. Система надсилатиме сповіщення про нові перевірки, виконавчі провадження чи участь в тендерах. Замовте презентацію LIGA360:Керівник за посиланням .

Визначення місця постачання послуг

Дане питання є критично важливим, адже об’єктом оподаткування ПДВ є лише послуги, місце постачання яких розташоване на території України.

Основні правила з визначення місця постачання послуг можна узагальнити наступним чином:

послуги, пов’язані з майном (як рухомим, так і нерухомим) – фактичне місце знаходження майна збігається із місцем постачання послуг для цілей ПДВ;

послуги в сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інші подібні послуги – фактичне місце надання послуг збігається із місцем їх постачання для цілей ПДВ;

послуги, перелічені в п. 186.3 ПКУ (надання майнових прав та створення об’єктів права інтелектуальної власності, рекламні послуги, консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні, бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги
з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення,
з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем) – місце постачання послуг для цілей ПДВ буде там, де отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання;

інші послуги – за місцем реєстрації постачальника послуг як суб’єкта господарювання.

З огляду на військовий стан Кабінетом Міністрів було значно обмежено можливість проведення розрахунків за зовнішньоекономічними операціями не лише щодо товарів некритичного імпорту, а й імпорту послуг.

Проте Уряд постановою від 22.07.2022 р. №814 вніс зміни у додаток до Постанови КМУ від 24.02.2022 р. № 153, а саме викладено у новій редакції Перелік послуг, робіт, прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), за операціями з імпорту яких рекомендовано Національному банку забезпечити здійснення переказів.

Зокрема, з переліку послуг виключено:

розрахунки за договорами лізингу транспортних засобів,

розрахунки за ліцензійними договорами, зокрема роялті.

послуги ремонту бурового обладнання,

послуги з ремонту телеметричної системи,

послуги з внесення поправки до списку рандомізації

послуга з хостингу електронної індивідуальної реєстраційної форми,

оплата послуг з надання персоналу компаніями-нерезидентами на користь резидентів України;

оплата за використання металевих контейнерів МВ5;

послуги з організації та проведення відпочинкових, спортивних та оздоровчих таборів для дітей, підлітків та молоді.

Нагадаю, що перелік товарів критичного імпорту фактично скасовано в липні цього року, проте перелік послуг критичного імпорту досі залишився чинним.

Відомо, що банки як суб’єкти первинного фінансового моніторингу контролюють дотримання клієнтами терміну грошових розрахунків з експорту / імпорту товарів, робіт, послуг (п. 5 Інструкції No 7). На сьогодні граничний термін розрахунків становить 120 календарних днів (Постановою від 07.06.2022 № 113 НБУ збільшив строк з 90 днів).

Недотримання цього строку тягне за собою нарахування пені в розмірі 0,3 % від суми неодержаної виручки за кожний день прострочення платежу в іноземній валюті, перерахованої в грошову одиницю України за валютним курсом НБУ на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (ст. 4 Закону № 185).

Обмеження за термінами не поширюється на імпорт товарів, послуг (включаючи незавершені розрахунки за угодою), якщо сума операції (в еквіваленті по курсу НБУ на дату здійснення операції) менше розміру, передбаченого ст. 20 Закону No 361 (тобто ПКУ внесено зміни Законом від 03.06.2021 р. No1525-ІХ) – послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. Перелік таких послуг визначений Кодексом достатньо чітко, широко та не є вичерпним.

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (ст. 186.3 ПКУ).

З метою застосування зазначеного пункту місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається:

для отримувача послуг – фізичної особи, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання, – за місцем реєстрації такого суб’єкта;

для отримувача послуг – фізичної особи, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання, – за місцем фактичного місцезнаходження такої фізичної особи – отримувача послуг.

Якщо отримувач послуг – платник ПДВ, він нараховує податкові зобов’язання за правилом першої події. Базою оподаткування є договірна вартість таких послуг з урахуванням податків і зборів (за винятком сум ПДВ), включених у ціну постачання згідно із законодавством. Якщо послуги надаються на безплатній основі, база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін на такі послуги (без урахування ПДВ) (п. 190.2 ПКУ). Договірна вартість послуги, виражена в інвалюті, перераховується за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань (оплата або оформлення документа, що засвідчує факт надання послуги).

Податкові зобов’язання нараховуються за основною ставкою (20 %) або ставкою 7% зверху на базу оподаткування таких послуг, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ (п. 208.2 ПКУ).

Документом, що підтверджує факт постачання електронних послуг нерезидентом, є будь-який документ, що підтверджує факт оплати вартості таких послуг, у тому числі надісланий в електронній формі засобами електронного зв’язку (п. 208.5 ПКУ).

Для нарахування податкових зобов’язань отримувач послуг оформляє ПН, яка є підставою для відображення податкового кредиту за умови її реєстрації в ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).

Якщо отримувач послуг – неплатник ПДВ, він визначає податкові зобов’язання в тому ж порядку, що й платник ПДВ (п. 208.5 ПК).

Неплатник ПДВ не складає ПН (і не має податкового кредиту), однак повинен заповнити Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим платником ПДВ, які поставляються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України. Розрахунок подається до органу ДФС за місцем реєстрації платника за той звітний період, у якому були отримані такі послуги (п. 6 розд. I, п. 2 розд. III Порядку No 21).

Важливо. Отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосування правил щодо сплати ПДВ, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування (п. 208.5 ПКУ).

Обмеження роботи з рф/рб

Валютні обмеження щодо розрахунків з учасниками з рф і рб визначені п. 15 1 і п. 17 Постанови НБУ № 18. Так, заборони поширюються на валютні операції:

учасниками яких є юрособа або фізособа, яка має місцезнаходження в рф чи рб;

для виконання зобов’язань перед юрособами та фізособами, які мають місцезнаходження (зареєстровані/постійно проживають) в рф або в рб.

Заборони на фактичне надання/отримання послуг стосовно клієнтів з рф чи рб чинне законодавство не встановлює (окрім операцій із суб’єктами, що потрапили під персональні санкції), однак платежі з оплати таких послуг банками не будуть реалізовані.

Дана публікація висвітлює лише основні особливості оподаткування ПДВ зовнішньоекономічних операцій з постачання робіт, послуг. Проте навіть генеральний зріз питання вказує на наявність низки вкрай важливих нюансів, розуміння яких надасть можливості українським підприємцям уникнути значних податкових, фінансових, юридичних ризиків. Тоді як документальне оформлення, бухгалтерський та податковими облік кожної конкретної операції інколи потребує не меншої уваги, досвіду, професіоналізму, ніж фактичне надання самої послуги. Не дивлячись на видимі складнощі адміністрування, переваги для розширення сфери надання ЗЕД-послуг очевидні та можуть стати вагомим компенсатором втрат товарного обігу для економіки України як у військовий час, так і після нашої перемоги.

Працюєте з клієнтами або партнерами з Великобританії? Мінімізуйте ризики з українським рішенням LIGA360. Перевіряйте достовірність реєстраційних відомостей, достовірність юридичної адреси, інформацію про засновників компанії та керівників, зв’язки компанії. Замовляйте LIGA360 в серпні на вигідних умовах .